兼井　和夫　公認会計士・税理士事務所

たとえば、会社が８万円の机を購入した場合、「消耗品費」や「事務用品費」など、費目の違いはあれ、一時の経費として処理するはずです。これは、法人税法施行令（133条）、所得税法施行令（138条）で「取得価額が10万円未満」のものは即時損金算入ができると規定されているからです。

　それでは、それが10万円の机だったらどうでしょうか？。この場合は以下のどちらかの処理を選択できます。
■少額減価償却資産の損金不算入の特例
中小企業に限り30万円未満までの資産を300万円まで即時損金算入可能。
■一括償却資産の損金算入
20万円未満の資産を事業年度ごとに一括して３年間で均等償却

　意外と誤解されがちなのですが、会社が購入する物品等のうち、販売目的のもの（棚卸資産）や土地や書画・骨董、生き物など減価償却がなじまないものを除けば、大半が減価償却資産の対象になります。たとえば300円のホッチキスでも減価償却しようと思えばできるのです。
　しかし、それでは事務処理が大変だということで、取得価額によって減価償却の対象にしなくても良いもの、特別な償却方法が選択できるものなどが定められています。

　問題は、その取得価額の判定方法です。これについては、法人税法基本通達（7-1-11）、所得税法基本通達（49－39）において、「通常１単位として取引されるその単位」、例として「機械及び装置については1台又は1基ごとに、工具、器具及び備品については１個、１組又は１そろいごとに」判定することなどが記載されています。

　このうち難しいのが「１組又は１そろい」の概念です。たとえば、応接セットやパソコンとソフトウエアのセット販売などは、「１組又は１そろい」といっても良いでしょう。しかし、世の中には「１個といえば１個だし、セットといえばセット」というものが数多くあります。「１個２万円の店舗用ワイングラスを１ダース買った」「ショールームの模様替えに伴い照明用ライトを１個１万円で20個購入した」「一棟分の工事用足場資材をまとめて購入した」場合などは、どのように処理したら良いのでしょうか？

　これらのケースについて、一応、経験則的な答えはあります。ただ、原則的には「１組又は１そろい」であるかどうかの判定が難しいものは、「１組又は１そろい」として処理をし、減価償却をした方が確実です。いずれにしても、判断が難しく、また税務署との「見解の相違」が発生する可能性のある事項ですので、慎重に対応する必要があります。

2007年9月29日更新

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